Когда компания (резидент Республики Беларусь) вступает в финансово-хозяйственные отношения со взаимозависимой компанией (резидент Российской Федерации) при определенных условиях данная сделка подлежит особому контролю.

В соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) физические лица и организации признаются взаимозависимыми лицами при наличии между ними отношений, которые оказывают и (или) могут оказывать непосредственное влияние на условия и (или) экономические результаты их деятельности и (или) деятельности представляемых ими лиц. К таким отношениям относятся отношения, когда физические лица состоят в соответствии с законодательством в браке, отношениях близкого родства или свойства, если доля прямого и (или) косвенного участия таких физических лиц в этих организациях составляет не менее 20 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 87 НК: анализируемая сделка — подлежащая контролю соответствия рыночным ценам сделка, определенная статьей 88 НК; анализируемая сторона сделки — сторона анализируемой сделки, в отношении которой проверяются цена, показатель рентабельности в соответствии с выбранным методом определения рыночных цен; внешнеторговая сделка — сделка по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставлению (получению) в пользование имущества (в том числе на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров), совершенная с иностранной организацией, иностранным гражданином.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК в целях глав 11 и 16 НК к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относятся следующие сделки: внешнеторговая сделка со взаимозависимым лицом. Сделки, указанные в пункте 1 статьи 88 НК, подлежат контролю, если цена сделки (сумма цен сделок), определенная в соответствии с главой 16 НК, с одним контрагентом в календарном году превышает 400 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов).

Экономическое обоснование примененной цены.

При данной сделке, для целей налогообложения цена товара соответствует рыночной цене, если ее значение находится в диапазоне рыночных цен и (или) значение показателей рентабельности находится в диапазоне рыночных показателей рентабельности. При этом цена анализируемой сделки принимается с учетом надбавки к цене (скидки с цены) или премии, бонусов, предоставляемых при выполнении покупателем (заказчиком) условий. Если между сторонами анализируемой сделки устанавливаются коммерческие и (или) финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках, и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка), то для целей налогообложения соответственно: выручка (доход, прибыль) по такой сделке принимается в размере суммы выручки (дохода, прибыли), которая могла бы быть получена плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия не была им получена. При выявлении в данном случае занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка производится корректировка соответственно налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка.

В соответствии со статьей 91 НК при сопоставлении результатов коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой и сопоставляемой сделок используются следующие методы определения рыночных цен: метод сопоставимых рыночных цен; метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности; метод распределения прибыли. Допускается использование комбинации двух и более методов. При невозможности использования метода сопоставимых рыночных цен, метода цены последующей реализации может выбираться, в частности, метод сопоставимой рентабельности.

Для целей применения методов определения рыночных цен, расчета показателей рентабельности, а также информирования налоговых органов две и более анализируемые сделки могут быть объединены в группу анализируемых однородных сделок при условии, что в отношении таких сделок совпадают осуществляемые стороной (сторонами) сделок функции, принимаемые риски, используемые активы, значения показателя рентабельности, установленного для применяемого метода определения рыночных цен.

При определении выручки (дохода, прибыли) анализируемой сделки могут быть использованы показатели рентабельности, определенные на основании данных бухгалтерского учета, например, рентабельность реализации, определяемая как отношение прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав к выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов);

Выбор показателя рентабельности осуществляется с учетом следующих факторов: вид деятельности анализируемой стороны сделки (группы анализируемых однородных сделок); распределение функций, рисков, активов сторон анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок); экономическая обоснованность выбранного показателя; независимость показателя от доходов и (или) расходов, признанных в анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок), совершенных между взаимозависимыми лицами; полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета показателя рентабельности. Согласно статье 95 НК при выборе конкретного показателя рентабельности учитываются вид деятельности, осуществляемый анализируемой стороной сделки, ее функции, используемые активы и принимаемые риски, полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующего показателя рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя.

Если рентабельность по анализируемой сделке меньше минимального значения диапазона рыночных показателей рентабельности, указанного в пункте 1 статьи 95 НК, для корректировки прибыли (дохода) принимается минимальное значение такого диапазона рыночных показателей рентабельности.

Если рентабельность по анализируемой сделке превышает максимальное значение диапазона рыночных показателей рентабельности, указанного в пункте 1 статьи 95 НК, для корректировки прибыли (дохода) принимается максимальное значение такого диапазона рыночных показателей рентабельности.

Расчет соответствия цены товара рыночной цене производится в соответствии со статьями 89-96 НК.

В соответствии со статьей 97 НК плательщик обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде анализируемой сделке путем внесения сведений о каждой такой сделке в электронный счет-фактуру и направления его с использованием Портала электронных счетов-фактур, являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Сведения вносятся в электронный счет-фактуру независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен. Кроме того, плательщик обязан составлять документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены (далее — документация) по внешнеторговым сделке с взаимозависимым лицом.

Документация представляется по форме, установленной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2 с заполнением приложений 23 (хранить у себя) и 24 (направлять в налоговый орган при необходимости) к нему по каждой анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок).